2018-12-03 14:11:55
法制日報消息，國慶長假的第三天，范冰冰偷逃稅問題有了結(jié)果：稅務(wù)部門認(rèn)定了范冰冰偷逃稅款的事實(shí)，并決定對范冰冰及其公司偷稅追繳稅款、滯納金和罰款，總計8.83億元。
消息一出，網(wǎng)上眾聲喧嘩。網(wǎng)民在對稅務(wù)部門處理名人稅案拍手稱快之時，也伴隨著眾多疑問和質(zhì)疑的聲音：范冰冰涉案數(shù)額高達(dá)數(shù)億元，其行為完全符合《中華人民共和國刑法》第201條“逃稅罪”的入罪標(biāo)準(zhǔn)，為何最終卻免于刑罰處罰？偷稅罪到底為何變成了逃稅罪？又為什么要設(shè)定一個“初罪免責(zé)條款”？
《法制日報》記者就一系列公眾關(guān)心的疑問采訪了相關(guān)法學(xué)專家，我們聽聽他們怎么說：偷稅罪如何成了逃稅罪？
轟動一時的范冰冰偷逃稅款事件，以江蘇省稅務(wù)局下達(dá)《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》初落帷幕。而劉曉慶因稅被捕，范冰冰卻免除刑事責(zé)任，也很快成為公眾輿論關(guān)注的焦點(diǎn)。
1979年的刑法，是新中國成立后的第一部刑法典，該法第121條簡單地規(guī)定了偷稅罪，對偷稅的概念、行為方式未做任何描述性規(guī)定，并將偷稅與抗稅規(guī)定在一個條文內(nèi)。
1992年的《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》中，分設(shè)兩個條文規(guī)定“偷稅罪”與“抗稅罪”，同時統(tǒng)一了偷稅的概念，詳細(xì)列舉了偷稅的行為方式，界分了偷稅行為的行政處罰與刑事處罰，明確了以“數(shù)額+比例”與“偷稅次數(shù)”兩種計算方式作為偷稅入罪的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定多次逃避繳納稅收行為的數(shù)額累計計算。
1997年刑法對“偷稅罪”進(jìn)行修正，罪狀方面增加了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”的規(guī)定；修改了“數(shù)額+比例”的入罪標(biāo)準(zhǔn)。法定刑方面完善了原先罰金刑沒有下限的規(guī)定。
到了2009年2月28日，《中華人民共和國刑法修正案（七）》出臺，對1997年刑法第201條“偷稅罪”作了較大的修改與補(bǔ)充。罪名上，“偷稅罪”更改為“逃稅罪”。罪狀上，對行為方式進(jìn)行概括規(guī)定；入罪數(shù)額以“數(shù)額較大”、“數(shù)額巨大”的抽象規(guī)定取代具體數(shù)額的規(guī)定；刪除了“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”的規(guī)定。追責(zé)方式上，增加納稅人初犯免責(zé)條款。法定刑上，將倍比罰金制修改為無限額罰金制。
對于為何要將偷稅罪改為逃稅罪，中央政法委研究所所長、時任全國人大常委會法工委刑法室副主任的黃太云教授曾對該條文的立法背景進(jìn)行系統(tǒng)地解讀。
據(jù)黃太云介紹，1997年刑法第201條在實(shí)踐中遇到了以下問題：
1．偷稅行為表述過于復(fù)雜，執(zhí)法實(shí)踐中常在理解上引起分歧。對構(gòu)成偷稅罪是要求具備上述所有條件還是只要其中一個條件，尤其“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報”是構(gòu)成偷稅罪的一種獨(dú)立的行為還是一個必備條件？納稅人如果采用條文未列舉的手段偷稅是否構(gòu)成犯罪？
2．偷稅罪數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)太低，打擊面過寬，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家稅源的鞏固；移送公安的案件過多，難以承受；而稅務(wù)機(jī)關(guān)不移送，檢察機(jī)關(guān)又可能以徇私舞弊不移交刑事案件罪追究刑事責(zé)任。實(shí)際上，各地基本未嚴(yán)格按照該標(biāo)準(zhǔn)掌握，使這一規(guī)定形同虛設(shè)。
3．兩個量刑檔次之間出現(xiàn)了兩個空擋。對偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十但超過十萬元的，或者偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上但不滿十萬元的，應(yīng)否定罪、如何處罰？
4．目前偷稅罪規(guī)定的負(fù)作用大。企業(yè)如偷稅達(dá)到一定數(shù)額、比例，不管企業(yè)是否積極補(bǔ)交稅款和滯納金，接受罰款，都可將企業(yè)老總定罪，結(jié)果企業(yè)可能慢慢垮了，國家稅收少了稅源；企業(yè)破產(chǎn)了，工人下崗需要重新安置，給國家和政府增添了新的負(fù)擔(dān)等。
我國刑法所稱“偷稅”，在外國稱為“逃稅”，是指公民逃避履行納稅義務(wù)的行為。黃太云說，我們習(xí)慣上把這類行為稱為“偷稅”，主要是傳統(tǒng)上認(rèn)為：無論公司還是個人，如逃避給國家繳稅，就同小偷到國庫里偷東西一樣。但實(shí)際并非如此，納稅是從自己的合法收入里拿出一部分交給國家，逃稅與“偷”毫不相干。相對于其他違法犯罪行為，逃稅在各國都比較常見。我國對經(jīng)濟(jì)犯罪、財產(chǎn)犯罪要求達(dá)到一定數(shù)額才構(gòu)成犯罪，而外國則無具體數(shù)額的要求，理論上都構(gòu)成犯罪，但即便如此，外國也不是一經(jīng)查出有逃稅行為就定罪，而大多采取區(qū)別于其他普通犯罪的特別處理方式，即對逃稅行為往往查得嚴(yán)，民事罰款重，真正定罪的很少。中外的稅收實(shí)踐已經(jīng)證明，單憑定罪處罰的威懾力并不能有效解決逃稅問題，而加強(qiáng)稅收監(jiān)管并建立可供社會公眾查閱的單位和個人的誠信記錄檔案，對促使公民自覺履行納稅義務(wù)能起到更為有效的作用。
歷史上最為轟動的中國演藝明星偷逃稅事件，非劉曉慶案莫屬。
相關(guān)資料顯示：2002年4月，經(jīng)北京市地稅局查證，北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司自1996年以來采取不列﹑少列收入﹑多列支出﹑虛假申報等手段偷逃巨額稅款。2002年6月，劉曉慶被刑事拘留。422天后，劉曉慶被取保候?qū)彙?
稅務(wù)部門認(rèn)定：劉曉慶及其公司偷逃稅1458.3萬元，決定追繳稅款，加收滯納金573萬元。
劉曉慶偷逃稅款事件，發(fā)生在2002年，適用的法律為1997年的刑法，此時適用的罪名為偷稅罪。劉曉慶偷逃稅款高達(dá)1458.3萬元，欠稅2000萬，已經(jīng)達(dá)到偷稅罪的入刑標(biāo)準(zhǔn)。
取保候?qū)徑?/span>9個月后即2004年05月，劉曉慶收到檢察機(jī)關(guān)的“不起訴決定書”。
中南財經(jīng)政法大學(xué)法治發(fā)展與司法改革研究中心教授郭澤強(qiáng)認(rèn)為，不起訴分為三種情況。
一是法定不起訴，也稱“絕對不起訴”，原因是不應(yīng)或無法對犯罪嫌疑人追究刑事責(zé)任，即人民檢察院沒有或喪失追訴權(quán)。
二是酌定不起訴，也稱“相對不起訴”、“微罪不起訴”，是人民檢察院認(rèn)為犯罪嫌疑人的行為已經(jīng)構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任，但犯罪情節(jié)輕微，依照刑法規(guī)定不需要判處刑罰或者免除刑罰。
三是存疑不起訴，也稱證據(jù)不足不起訴，即有犯罪嫌疑，但目前搜集到的證據(jù)不夠充分。
“經(jīng)查，劉曉慶本人偷逃稅款較少，多為公司所為。最終劉曉慶本人補(bǔ)繳了全部的稅款、滯納金和罰款，應(yīng)該屬于第二種不起訴的情況?！?
郭澤強(qiáng)認(rèn)為，劉曉慶被檢察機(jī)關(guān)不起訴，也與她被關(guān)押期間最高人民法院出臺的《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》有關(guān)，該司法解釋規(guī)定：“偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機(jī)關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。”
范冰冰偷逃稅款高達(dá)數(shù)億元，已然構(gòu)成逃稅犯罪，最終僅以巨額行政罰款收場。郭澤強(qiáng)認(rèn)為，范冰冰脫罪，在于適用的法律條文發(fā)生了重大變化，“偷稅罪”變更為“逃稅罪”，更有“初罪免責(zé)條款”的出現(xiàn)。
刑法第201條“逃稅罪”第4款規(guī)定：有第1款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。“初犯免責(zé)條款”的本質(zhì)是免除刑事責(zé)任而非出罪化事由。
而稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定：范冰冰及公司的逃稅偷稅行為，是首次違背稅收行政法律的違法行為，且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰。在稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政處罰決定后，如果范冰冰在規(guī)定期限內(nèi)繳納了稅款和滯納金，可以不負(fù)刑事責(zé)任。中國刑法學(xué)研究會副會長、清華大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師張明楷曾在《逃稅罪的處罰阻卻事由》一文中指出，實(shí)施了逃稅犯罪的行為是否存在處罰阻卻事由，首先取決于對刑法第201條第4款前段的理解。任何逃稅案件，首先必須經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有處理的，司法機(jī)關(guān)不得直接追究行為人的刑事責(zé)任。
對于初犯免責(zé)條款的適用，中南財經(jīng)政法大學(xué)刑法學(xué)博士研究生潘超認(rèn)為需要滿足如下三個條件：
首先，從主體上看：范冰冰是納稅人而非扣繳義務(wù)人，主體適格，滿足第4款的主體身份要求；
其次，從處罰程序上看，范冰冰偷逃稅款的行為受到了江蘇省稅務(wù)局做出的行政處罰，只需范冰冰在規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳稅款，繳納滯納金與罰金，就可不予追究刑事責(zé)任。這就是所謂的“行政處罰前置程序”，只要納稅人是第一次處罰，則應(yīng)當(dāng)只走行政處罰程序，不走刑事責(zé)任程序；
最后，從例外規(guī)定上看，范冰冰偷逃稅款的行為被江蘇省稅務(wù)局認(rèn)定為首次被稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅予以行政處罰且此前未因逃避繳納稅款受過刑事處罰，這就排除了第4款后半段“但書”中關(guān)于五年的時間限制與二次的次數(shù)限制的適用余地。
經(jīng)稅務(wù)部門檢查認(rèn)定，范冰冰個人和公司確實(shí)有偷逃稅款行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出追繳、加收滯納金、罰款等決定。而范冰冰本人也已經(jīng)發(fā)出公開道歉信，承認(rèn)上述違法事實(shí)，表示盡快籌集資金如期繳納上述稅款和罰款。中南財經(jīng)政法大學(xué)法學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師黎江虹認(rèn)為，刑法第201條第4款規(guī)定適應(yīng)社會的發(fā)展，行政管理應(yīng)下移，行政機(jī)關(guān)應(yīng)更多地?fù)?dān)負(fù)起依法管理社會事務(wù)的責(zé)任。刑事責(zé)任上移，不能動輒就歸于刑法規(guī)范范圍。
少交稅甚至不交稅是大多數(shù)企業(yè)、大多數(shù)個人的天性追求。但任何避稅行為，都應(yīng)該在合理合法的基礎(chǔ)上。
“道歉不是因為知道錯了，而是因為被查出來了”，這是一網(wǎng)民對范冰冰發(fā)布“致歉信”的反應(yīng)。也有網(wǎng)民說：“如果不是有人爆出來呢？是不是繼續(xù)偷下去？”
媒體通報范冰冰稅案后，律師陳有西在公號發(fā)文，認(rèn)為“對于大量逃稅，設(shè)一道門檻，防止刑法的濫用，是一個不得不進(jìn)行的、有利于人民的法律制度。很多人沒有認(rèn)識到，這種立法的先進(jìn)性和人道性?！?
此文一出，引發(fā)輿情強(qiáng)烈反彈，有網(wǎng)民直言“首罰不刑完全就是為了富人立法”。很快，陳有西自己刪了全文。
范冰冰事件，引發(fā)了不少網(wǎng)友質(zhì)疑“初罪免責(zé)條款”設(shè)置的初衷。
郭澤強(qiáng)分析，2009年刑法修正案（七）就“逃稅罪”增設(shè)初罪免責(zé)條款，本意是為逃稅行為人提供激勵機(jī)制，令其主動補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款，從而免于刑事追責(zé)。但是從范冰冰“稅收門”事件中，公眾的反映卻是該條款成為了明星、富人們偷稅、逃稅不負(fù)刑責(zé)的法定理由，護(hù)身保航的利器，形成“有錢人花錢免罪”、“逃成功就大賺、不成功僅僅補(bǔ)繳加罰款”的普遍認(rèn)知，嚴(yán)重傷害公民的公平正義的法感認(rèn)知?！敖ㄗh國家層面可考慮完善立法，通過在逃稅罪的刑事責(zé)任中增加管制、單處罰金刑、資格刑等刑罰手段，靈活運(yùn)用從輕、減輕或者免除處罰的量刑情節(jié)來排除初罪免責(zé)條款的無條件適用，達(dá)到緊縮初罪免責(zé)條款的適用空間、懲治惡意偷逃稅款的犯罪行為。”
“前事不忘，后事之師”。自劉曉慶偷逃稅款事件爆發(fā)后，演藝圈開始啟用“稅后合同”約束合作雙方，即影視明星們的繳稅收入由合作方承擔(dān)，出品方和投資方提供完稅證明，明星們得到的勞務(wù)報酬收入為稅后的收入。潘超認(rèn)為，這一方式有利于凈化影視明星們偷逃稅款的不良風(fēng)氣，但仍應(yīng)謹(jǐn)防諸如“范冰冰們”采用“陰陽合同”等方式千方百計偷逃稅款。“從范冰冰稅案的處理上，還應(yīng)當(dāng)看到初犯免責(zé)條款背后可能存在的稅收執(zhí)法力度偏軟、震懾力不足以及權(quán)力尋租等潛在消極因素。由此，稅收執(zhí)法部門的常態(tài)化執(zhí)法、依法依規(guī)執(zhí)法在打擊諸如以演藝圈為代表的潛藏的偷稅逃稅行為中才能發(fā)揮重要作用。當(dāng)然，公民自覺納稅意識的提高，才是整個社會稅收秩序良序運(yùn)行的根本之道。”
據(jù)相關(guān)媒體報道，國家稅務(wù)總局已責(zé)成江蘇省稅務(wù)局對原無錫市地方稅務(wù)局、原無錫市地方稅務(wù)局第六分局等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人員依法依規(guī)進(jìn)行問責(zé)。同時，國家稅務(wù)總局已部署開展規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作。對在2018年12月31日前自查自糾并到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款的影視企業(yè)及相關(guān)從業(yè)人員，免予行政處罰，不予罰款；對個別拒不糾正的依法嚴(yán)肅處理；對出現(xiàn)嚴(yán)重偷逃稅行為且未依法履職的地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員，將根據(jù)不同情形依法依規(guī)嚴(yán)肅問責(zé)或追究法律責(zé)任。
范冰冰偷逃稅問題的靴子雖然已經(jīng)落地，但是網(wǎng)民們對此案的關(guān)注、討論依然在持續(xù)，人們爭論的焦點(diǎn)已然從案件本身轉(zhuǎn)向了更深層次。
有不少人對范冰冰僅僅受到行政處罰而免予追究刑事責(zé)任表示不理解、不滿意；甚至有人將范冰冰案與當(dāng)年劉曉慶案、此前的空姐代購案做類比；也有不少人說，如果不是有人將涉稅問題爆出來呢？是不是繼續(xù)偷下去…….
這些疑問正常嗎？其實(shí)再也正常不過。原因何在？因為我們不能苛求每個老百姓都像法律專業(yè)人士那樣，能清晰地理解立法機(jī)關(guān)因何要將偷稅罪改為逃稅罪；不能苛求他們?nèi)ヅ宄际巧娑惏讣槭裁唇Y(jié)果差異這么大；更不能苛求他們精通什么是“初罪免責(zé)條款”、“行政處罰前置程序”等專業(yè)的法言法語。
但是，我們同時也看到這些質(zhì)疑、疑慮的聲音更多是緣于老百姓難以掌握系統(tǒng)性的新聞信息所致。自媒體上流傳的零碎的案件信息、某些斷章取義的圖片截圖、微信對話等等碎片化信息，這些直接導(dǎo)致老百姓對這一案件處理的誤解和不滿意度直線上升。
其實(shí)，爭議也好、分歧也罷，這些都不可怕。就范冰冰案件而言，我們可以清晰地看到，正是在公眾公開、理性的探討中，我們才真正了解到了社會公眾的焦慮點(diǎn)在哪里，關(guān)切點(diǎn)在哪里。而我們，也只有從這些焦慮點(diǎn)和關(guān)切點(diǎn)出發(fā)，用他們最日常的語言把法律規(guī)定說明白，將辦案依據(jù)講清楚，把案件的來龍去脈、前因后果說透徹，才能真正地為社會公眾答疑解惑。
在范冰冰一案中，我們可以看到，執(zhí)法機(jī)關(guān)并沒有僅僅處罰了事，更有依法依規(guī)從內(nèi)部問責(zé)，這意味著個別官員未依法履職的不作為行為將得到嚴(yán)懲，這無疑更加彰顯了執(zhí)法機(jī)關(guān)嚴(yán)肅監(jiān)管的決心。依法嚴(yán)查只是剛剛開始，而不是如有些公眾誤解的那樣淺嘗輒止。
同時，在范冰冰一案中，我們再一次清晰地看到，社會公眾又多了一次教科書式的普法機(jī)會。我們不僅要讓社會公眾對逃稅罪知其然更要知其所以然，既要講清楚立法背景、修改初衷，更要讓他們看到法律專家還有哪些立法建議。
在范冰冰一案中，我們再一次深刻地感受到，現(xiàn)如今，人民群眾對民主、法治、公平、正義的需求越來越強(qiáng)烈，而且這些需求已經(jīng)不僅僅涉及自己利益得失，而是已經(jīng)關(guān)系到人們能否從社會整體環(huán)境中享受到獲得感、幸福感和安全感。
在范冰冰一案中，我們再一次深刻地體會到，只有更有效地呼應(yīng)和尊重民意，才能進(jìn)一步凝聚共識！只有執(zhí)法機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)與公共輿論形成合力才能讓公正得以彰顯，讓法律變得溫暖而有力量！
徒法不足以自行，好的法律規(guī)范不僅應(yīng)該正確實(shí)施，而且更應(yīng)該以社會公眾看得到、看得懂的方式去實(shí)施。在“范冰冰偷逃稅問題”刷屏式的新聞報道中，我們看到了爭議、焦慮甚至誤解，同時也讓我們能夠看清楚老百姓對于熱點(diǎn)案件的關(guān)切點(diǎn)；更讓我們明白：只有把專業(yè)法律術(shù)語及時轉(zhuǎn)換成人們能看得懂的語言以便他們真正理解、明白；只有不畏懼批評和質(zhì)疑，從事實(shí)和法律出發(fā)，講清楚熱點(diǎn)案件的來龍去脈，及時幫助他們剔除片面的、斷章取義的信息源，才能真正為他們答疑解惑，減少誤解，得到他們的真心支持！